企業所得稅是一(yī)個最常見的稅種，是我(wǒ)們經常要面對的，隻有全面準确地掌握它，才能有效合理的納稅，以規避涉稅風險。

一(yī)、企業發生(shēng)的擔保損失能否稅前扣除?

答：根據國家稅務總局公告〔2011〕25号文第四十四條規定，企業對外(wài)提供與本企業生(shēng)産經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照國家稅務總局公告〔2011〕25号文規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生(shēng)産經營活動有關的擔保是指企業對外(wài)提供的與本企業應稅收入、投資(zī)、融資(zī)、材料采購、産品銷售等生(shēng)産經營活動相關的擔保。

二、企業沒有代扣代繳個人所得稅發放(fàng)的工(gōng)資(zī)能否扣除？

答：根據國稅函〔2009〕3号文相關規定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工(gōng)資(zī)薪金”，是指企業按照股東大(dà)會、董事會、薪酬委員(yuán)會或相關管理機構制訂的工(gōng)資(zī)薪金制度規定實際發放(fàng)給員(yuán)工(gōng)的工(gōng)資(zī)薪金。稅務機關在對工(gōng)資(zī)薪金進行合理性确認時，可按以下(xià)原則掌握：

（一(yī)）企業制訂了較爲規範的員(yuán)工(gōng)工(gōng)資(zī)薪金制度；

（二）企業所制訂的工(gōng)資(zī)薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一(yī)定時期所發放(fàng)的工(gōng)資(zī)薪金是相對固定的，工(gōng)資(zī)薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放(fàng)的工(gōng)資(zī)薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工(gōng)資(zī)薪金的安排，不以減少或逃避稅款爲目的；

因此，對于沒有代扣代繳個人所得稅發放(fàng)的工(gōng)資(zī)薪金，稅務機關可以根據《稅收征管法》規定進行處理，稅務機關也可以根據工(gōng)資(zī)發放(fàng)情況進行判别調整。

三、爲子公司員(yuán)工(gōng)繳納社保和住房公積金能否稅前扣除?

答：根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生(shēng)的合理的工(gōng)資(zī)、薪金支出，準予扣除。

前款所稱工(gōng)資(zī)、薪金，是指企業每一(yī)納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員(yuán)工(gōng)的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工(gōng)資(zī)、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工(gōng)資(zī)，以及與員(yuán)工(gōng)任職或者受雇有關的其他支出。

根據上述規定，子公司員(yuán)工(gōng)不屬于“在本企業任職或者受雇的員(yuán)工(gōng)”，母公司爲期繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。

四、單位每年組織員(yuán)工(gōng)進行體(tǐ)檢，體(tǐ)檢費(fèi)用是否可以在企業所得稅稅前扣除?

答：根據《國家稅務總局關于企業工(gōng)資(zī)薪金及職工(gōng)福利費(fèi)扣除問題的通知(zhī)》(國稅函〔2009〕3号)第三條第(二)款規定：“爲職工(gōng)衛生(shēng)保健、生(shēng)活、住房、交通等所發放(fàng)的各項補貼和非貨币性福利，包括企業向職工(gōng)發放(fàng)的因公外(wài)地就醫費(fèi)用、未實行醫療統籌企業職工(gōng)醫療費(fèi)用、職工(gōng)供養直系親屬醫療補貼、供暖費(fèi)補貼、職工(gōng)防暑降溫費(fèi)、職工(gōng)困難補貼、救濟費(fèi)、職工(gōng)食堂經費(fèi)補貼、職工(gōng)交通補貼等。”

因此，單位每年組織員(yuán)工(gōng)進行體(tǐ)檢屬于此範圍之内，可以作爲職工(gōng)福利費(fèi)在企業所得稅稅前扣除。

五、公司名下(xià)沒有汽車(chē)，員(yuán)工(gōng)個人汽車(chē)用于公司，汽車(chē)費(fèi)用是否可以入賬扣除（比如油費(fèi)，發票(piào)擡頭是公司名稱，是否可以認證并記賬？）

答：根據《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》（中(zhōng)華人民共和國主席令第63号）第八條規定，企業實際發生(shēng)的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費(fèi)憑租賃費(fèi)發票(piào)稅前扣除外(wài)，租賃合同約定的在租賃期間發生(shēng)的，有承租方負擔的且與承租方使用車(chē)輛取得收入有關的、合理的費(fèi)用，包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等，憑合法有效憑據稅前扣除；與車(chē)輛所有權有關的固定費(fèi)用包括車(chē)船稅、年檢費(fèi)、保險費(fèi)等，不論是否由承租方負擔均不予稅前扣除。

六、因機器檢修暫時停産，停産期間發生(shēng)的固定資(zī)産折舊(jiù)可以稅前扣除嗎(ma)？

答：根據《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》（中(zhōng)華人民共和國主席令第63号）第十一(yī)條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資(zī)産折舊(jiù)，準予扣除。下(xià)列固定資(zī)産不得計算折舊(jiù)扣除：

（一(yī)）房屋、建築物(wù)以外(wài)未投入使用的固定資(zī)産；

（二）以經營租賃方式租入的固定資(zī)産；

（三）以融資(zī)租賃方式租出的固定資(zī)産；

（四）已足額提取折舊(jiù)仍繼續使用的固定資(zī)産；

（五）與經營活動無關的固定資(zī)産；

（六）單獨估價作爲固定資(zī)産入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊(jiù)扣除的固定資(zī)産。

綜上，企業暫時停産期間的機器設備不屬于以上情況，按規定提取的固定資(zī)産折舊(jiù)可在稅前扣除。

七、企業爲退休人員(yuán)繳納的補充養老保險、補充醫療保險在企業所得稅稅前可以扣除嗎(ma)?

答：根據《财政部　國家稅務總局關于補充養老保險費(fèi)補充醫療保險費(fèi)有關企業所得稅政策問題的通知(zhī)》(财稅〔2009〕27号)規定：“自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，爲在本企業任職或者受雇的全體(tǐ)員(yuán)工(gōng)支付的補充養老保險費(fèi)、補充醫療保險費(fèi)，分(fēn)别在不超過職工(gōng)工(gōng)資(zī)總額5%标準内的部分(fēn)，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分(fēn)，不予扣除。”

因退休人員(yuán)不屬于文件規定的在本企業任職或者受雇的員(yuán)工(gōng)，所以企業支付的這部分(fēn)費(fèi)用不能在企業所得稅前扣除。

八、企業建成的房屋已經開(kāi)始使用，但是工(gōng)程款中(zhōng)有些發票(piào)還沒拿到，是按發票(piào)憑證計提折舊(jiù)還是按合同的金額計提呢？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若幹稅收問題的通知(zhī)》（國稅函〔2010〕79号）規定： 

五、關于固定資(zī)産投入使用後計稅基礎确定問題

企業固定資(zī)産投入使用後，由于工(gōng)程款項尚未結清未取得全額發票(piào)的，可暫按合同規定的金額計入固定資(zī)産計稅基礎計提折舊(jiù)，待發票(piào)取得後進行調整。但該項調整應在固定資(zī)産投入使用後12個月内進行。

九、我(wǒ)公司的工(gōng)資(zī)制度規定對在職員(yuán)工(gōng)每月補貼交通費(fèi)150元，與工(gōng)資(zī)一(yī)并發放(fàng)，請問應作爲福利費(fèi)還是工(gōng)資(zī)薪金支出稅前扣除?

答：根據《國家稅務總局關于企業工(gōng)資(zī)薪金和職工(gōng)福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34号)規定，列入企業員(yuán)工(gōng)工(gōng)資(zī)薪金制度、固定與工(gōng)資(zī)薪金一(yī)起發放(fàng)的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工(gōng)資(zī)薪金及職工(gōng)福利費(fèi)扣除問題的通知(zhī)》(國稅函〔2009〕3号)第一(yī)條規定的，可作爲企業發生(shēng)的工(gōng)資(zī)薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作爲國稅函〔2009〕3号文件第三條規定的職工(gōng)福利費(fèi)，按規定計算限額稅前扣除。

因此，您公司發放(fàng)的交通費(fèi)補貼符合上述條件，應當作爲工(gōng)資(zī)薪金支出在稅前扣除。

十、企業由于資(zī)金困難，無法支付今年的租金，經與出租方協商(shāng)，約定明年一(yī)并支付，那麽這筆沒有支付的租金能否在所得稅前扣除?如何扣除?

答：《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》(中(zhōng)華人民共和國主席令第63号)規定：“第八條 企業實際發生(shēng)的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中(zhōng)華人民共和國國務院令第512号)規定：“第九條 企業應納稅所得額的計算，以權責發生(shēng)制爲原則，屬于當期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作爲當期的收入和費(fèi)用;不屬于當期的收入和費(fèi)用，即使款項已經在當期收付，均不作爲當期的收入和費(fèi)用。本條例和國務院财政、稅務主管部門另有規定的除外(wài)。”

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若幹問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34号)第六條規定，企業當年度實際發生(shēng)的相關成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生(shēng)金額進行核算;但在彙算清繳時，應補充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若幹稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15号)第六條規定，對企業發現以前年度實際發生(shēng)的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明後，準予追補至該項目發生(shēng)年度計算扣除，但追補确認期限不得超過5年。

因此，如果企業在彙算清繳前取得有效憑證則可以直接在稅前扣除，如果彙算清繳結束後才取得有效憑證，則需要按照國家稅務總局公告2012年第15号文件的要求，由企業做出專項申報及說明後，準予追補至該項目發生(shēng)年度計算扣除。