居民個人的綜合所得，以每一(yī)納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法确定的其他扣除後的餘額，爲應納稅所得額。其中(zhōng)綜合所得包括工(gōng)資(zī)、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費(fèi)所得。

居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理彙算清繳的，應當在取得所得的次年三月一(yī)日至六月三十日内辦理彙算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。

居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規定予以扣除，不得拒絕。

（1）居民個人取得工(gōng)資(zī)、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工(gōng)資(zī)、薪金所得，并由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對同一(yī)專項附加扣除項目，在一(yī)個納稅年度内隻能選擇從一(yī)處取得的所得中(zhōng)減除。

居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費(fèi)所得，應當在彙算清繳時向稅務機關提供有關信息，減除專項附加扣除

（2）納稅人辦理彙算清繳退稅或者扣繳義務人爲納稅人辦理彙算清繳，其中(zhōng)納稅人可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理彙算清繳。

【例】李先生(shēng)在甲企業任職，2019年1月-12月每月在甲企業取得工(gōng)資(zī)薪金收入16000元，無免稅收入；每月繳納三險一(yī)金2500元，從1月份開(kāi)始享受子女教育和贍養老人專項附加扣除共計爲3000元，無其他扣除。另外(wài)，2019年3月取得勞務報酬收入3000元，稿酬收入2000元，6月取得勞務報酬收入30000元，特許權使用費(fèi)收入2000元。

依據國家稅務總局公告2018年第61号規定，扣繳義務人向居民個人支付工(gōng)資(zī)、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報，适用個人所得稅預扣率表一(yī)。

具體(tǐ)計算公式如下(xià)：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法确定的其他扣除

其中(zhōng)：累計減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

注意事項：

（1）扣繳義務人在一(yī)個納稅年度内預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工(gōng)資(zī)薪金所得累計收入計算本期應預扣預繳稅額，不考慮納稅人在其他單位的收入。

（2）預扣預繳時，計算出的累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其餘額爲本期應預扣預繳稅額。餘額爲負值時，暫不退稅。

（3）納稅年度終了後餘額仍爲負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度彙算清繳，稅款多退少補。

（4）專項扣除，包括居民個人按照國家規定的範圍和标準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等。

（5）專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大(dà)病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出。

（6）其他扣除，包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商(shāng)業健康保險、稅收遞延型商(shāng)業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。

（7）專項扣除、專項附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民個人一(yī)個納稅年度的應納稅所得額爲限額；一(yī)個納稅年度扣除不完的，不結轉以後年度扣除。

（8）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費(fèi)所得以收入減除百分(fēn)之二十的費(fèi)用後的餘額爲收入額。稿酬所得的收入額減按百分(fēn)之七十計算。注意與預扣預繳時減除費(fèi)用是有差異的。 

（1）2019年1月：

1月累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費(fèi)用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法确定的其他扣除＝16000－5000－2500－3000＝5500元，對應稅率爲3%。

1月應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額=5500×3%=165元

2019年1月，甲企業在發放(fàng)工(gōng)資(zī)環節預扣預繳個人所得稅165元。

（2）2019年2月：

2月累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費(fèi)用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法确定的其他扣除＝16000×2－5000×2－2500×2－3000×2＝11000元，對應稅率爲3%。

2月應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額=11000×3%－165=165元

2019年2月，甲企業在發放(fàng)工(gōng)資(zī)環節預扣預繳個人所得稅165元。

（3）2019年3月：

3月累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費(fèi)用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法确定的其他扣除＝16000×3－5000×3－2500×3－3000×3＝16500元，對應稅率爲3%。

3月應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額=16500×3%－165－165=165元

2019年3月，甲企業在發放(fàng)工(gōng)資(zī)環節預扣預繳個人所得稅165元。

按照上述方法以此類推，計算得出李先生(shēng)各月個人所得稅預扣預繳情況明細表

2019年1—12月工(gōng)資(zī)薪金個人所得稅預扣預繳計算表（單位：元）

依據國家稅務總局公告2018年第61号規定，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費(fèi)所得時，應當按照以下(xià)方法按次或者按月預扣預繳稅款：

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用後的餘額爲收入額；其中(zhōng)，稿酬所得的收入額減按百分(fēn)之七十計算。

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