一(yī)、企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策
問題1：此次出台的扶貧捐贈所得稅政策背景及意義是什麽？
答：黨的十九大(dà)報告提出堅決打赢脫貧攻堅戰,要求動員(yuán)全黨全國全社會力量，堅持精準扶貧，精準脫貧，确保到2020年我(wǒ)國現行标準下(xià)農村(cūn)貧困人口實現脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區域性整體(tǐ)貧困，做到脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅中(zhōng)，一(yī)些企業、社會組織積極承擔社會責任，通過開(kāi)展産業扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅。企業對貧困地區進行大(dà)額捐贈，按照以往企業所得稅政策規定，其捐贈支出在當年未完全扣除的可能需要結轉三年扣除，有的甚至超過三年仍得不到全額扣除。爲落實中(zhōng)央精準扶貧精神，切實減輕參與脫貧攻堅企業的稅收負擔，調動社會力量積極參與脫貧攻堅事業，财政部、稅務總局和國務院扶貧辦研究出台了扶貧捐贈企業所得稅政策，對企業發生(shēng)的符合條件的扶貧捐贈支出準予稅前據實扣除，爲打赢脫貧攻堅戰提供稅收政策支持。
問題2：企業在2019年度同時發生(shēng)扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進行稅前扣除處理？
答：企業所得稅法規定，企業發生(shēng)的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分(fēn)準予結轉以後三年内扣除。《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（财政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49号，以下(xià)簡稱《公告》），明确企業發生(shēng)的符合條件的扶貧捐贈支出準予據實扣除。企業同時發生(shēng)扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額内。
如，企業2019年度的利潤總額爲100萬元，當年度發生(shēng)符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發生(shēng)符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業的公益性捐贈支出稅前扣除限額爲12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額内，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據實扣除。2019年度，該企業的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。
問題3：企業通過哪些途徑進行扶貧捐贈可以據實扣除？
答：考慮到扶貧捐贈的公益性捐贈性質，爲與企業所得稅法有關公益性捐贈稅前扣除的規定相銜接，《公告》明确，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目标脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予據實扣除。
問題4：如何獲知(zhī)目标脫貧地區的具體(tǐ)名單？
答：“目标脫貧地區”包括832個國家扶貧開(kāi)發工(gōng)作重點縣、集中(zhōng)連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村(cūn)。目标脫貧地區的具體(tǐ)名單由縣級以上政府的扶貧工(gōng)作部門掌握。考慮到建檔立卡貧困村(cūn)數量衆多，且實施動态管理，因此《公告》未附“目标脫貧地區”的具體(tǐ)名單，企業如有需要可向當地扶貧工(gōng)作部門查閱或問詢。
問題5：2020年目标脫貧地區脫貧後，企業還可以适用扶貧捐贈所得稅政策嗎(ma)？
答：雖然黨中(zhōng)央、國務院關于打赢脫貧攻堅戰三年行動的時間安排到2020年，但爲鞏固脫貧效果，《公告》将政策執行期限規定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明确，在政策執行期限内，目标脫貧地區實現脫貧後，企業發生(shēng)的對上述地區的扶貧捐贈支出仍可繼續适用該政策。
問題6：企業月（季）度預繳申報時能否享受扶貧捐贈支出稅前據實扣除政策？
答:企業所得稅法及其實施條例規定，企業分(fēn)月或分(fēn)季預繳企業所得稅時，原則上應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。企業在計算會計利潤時，按照會計核算相關規定，扶貧捐贈支出已經全額列支，企業按實際會計利潤進行企業所得稅預繳申報，扶貧捐贈支出在稅收上也實現了全額據實扣除。因此，企業月（季）度預繳申報時就能享受到扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策。
問題7：企業2019年度彙算清繳申報時如何填報扶貧捐贈支出？
答:扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策自2019年施行。2019年度彙算清繳開(kāi)始前，稅務總局将統籌做好年度納稅申報表的修訂和納稅申報系統升級工(gōng)作，拟在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）表中(zhōng)“全額扣除的公益性捐贈”行次下(xià)單獨增列一(yī)行，作爲扶貧捐贈支出據實扣除的填報行次，以方便企業自行申報。
問題8：2019年以前企業發生(shēng)的尚未扣除的扶貧捐贈支出能否适用稅前據實扣除政策？
答:早在2015年11月底，黨中(zhōng)央、國務院就做出了打赢脫貧攻堅戰的決策部署，提出廣泛動員(yuán)全社會力量，合力推進脫貧攻堅。因此，《公告》明确，企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發生(shēng)的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，也可執行所得稅前據實扣除政策。
問題9：企業在2019年以前發生(shēng)的尚未扣除的扶貧捐贈支出如何享受稅前據實扣除政策？
答:雖然《公告》規定企業的扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策自2019年施行，但考慮到《公告》出台于2019年4月2日，正處于2018年度的彙算清繳期。爲讓企業盡快享受到政策紅利，同時減輕企業申報填寫負擔，對企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發生(shēng)的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，可在2018年度彙算清繳時，通過填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”，實現全額扣除。
問題10：2019年以前，企業發生(shēng)的包括扶貧捐贈在内的各種公益性捐贈支出，在2018年度彙算清繳享受扶貧捐贈的稅前據實扣除政策時可如何進行實務處理？
答:對企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發生(shēng)的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，以及其他尚在結轉扣除期限内公益性捐贈支出，在2018年度彙算清繳時，本着有利于納稅人充分(fēn)享受政策紅利的考慮，可以比照如下(xià)示例申報扣除。
例1.某企業2017年共發生(shēng)公益性捐贈支出90萬元，其中(zhōng)符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈40萬元。當年利潤總額400萬元，則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬元（400×12%），當年稅前扣除48萬，其餘42萬元向2018年度結轉。
2018年度，該企業共發生(shēng)公益性捐贈支出120萬元，其中(zhōng)符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈70萬元。當年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬元（500×12%）。
《公告》下(xià)發後，該企業在2018年度彙算清繳申報時，對于2017年度結轉到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈支出，在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬元内，可以扣除，填寫在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）“納稅調減金額”欄次42萬元；2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還有18萬元，則2018年發生(shēng)公益性捐贈120萬元中(zhōng)有102萬元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）“納稅調增金額”欄次102萬元。
按照《公告》規定，2017年、2018年發生(shēng)的符合條件的扶貧捐贈支出，未在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的部分(fēn)，可在2018年度彙算清繳時全額稅前扣除。因此，對于2018年度的納稅調增金額102萬元和納稅調減金額42萬元需綜合分(fēn)析，将其中(zhōng)屬于2017年和2018年發生(shēng)的符合條件的扶貧捐贈支出而尚未得到全額扣除的部分(fēn)，應通過填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”，實現全額扣除。具體(tǐ)分(fēn)析如下(xià)：
本着有利于納稅人充分(fēn)享受政策紅利的考慮，對于2017年度的其他公益性捐贈40萬元，由于在當年限額扣除範圍内，可在2017年度稅前全額扣除，限額範圍内的8萬元可作爲扶貧捐贈扣除，則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結轉到2018年。對于2018年發生(shēng)的其他公益性捐贈70萬元，有60萬元在扣除限額内，超過扣除限額的10萬元需結轉以後年度扣除，而2018年發生(shēng)的扶貧捐贈50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”欄次92萬元，實現全額扣除。
例2.某企業2015年發生(shēng)扶貧捐贈100萬元，其他公益性捐贈50萬元，當年利潤總額1000萬元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬元（1000×12%），當年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業均未發生(shēng)公益性捐贈支出。由于《财政部 稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知(zhī)》（财稅〔2018〕15号）規定，對2016年9月1日以後發生(shēng)的公益性捐贈支出才準予結轉以後三年内扣除，所以2015年度發生(shēng)的公益性捐贈支出，超過稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬元，無法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報時均無法稅前扣除。
《公告》下(xià)發後，該企業在2018年度彙算清繳時，對于2015年度的其他公益性捐贈50萬元，由于在2015年度的扣除限額範圍内，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額範圍内的其餘70萬元可作爲扶貧捐贈扣除，則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金額，通過填寫2018年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“其他”行次第4列“調減金額”30萬元，實現全額扣除。
問題11：企業進行扶貧捐贈後在取得捐贈票(piào)據方面應注意什麽？
答:根據《公益事業捐贈票(piào)據使用管理暫行辦法》（财綜〔2010〕112号）規定，各級人民政府及其部門、公益性事業單位、公益性社會團體(tǐ)及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業的捐贈财物(wù)時，應當向提供捐贈的法人和其他組織開(kāi)具憑證。
企業發生(shēng)對“目标脫貧地區”的捐贈支出時，應及時要求開(kāi)具方在公益事業捐贈票(piào)據中(zhōng)注明目标脫貧地區的具體(tǐ)名稱，并妥善保管該票(piào)據。
二、小(xiǎo)型微利企業普惠性企業所得稅減免政策
問題12：視同獨立納稅人繳稅的二級分(fēn)支機構是否可以享受小(xiǎo)型微利企業所得稅減免政策？
答：現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人爲主體(tǐ)，計算并繳納企業所得稅。《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業在中(zhōng)國境内設立不具有法人資(zī)格的營業機構的，應當彙總計算并繳納企業所得稅”。由于分(fēn)支機構不具有法人資(zī)格，其經營情況應并入企業總機構，由企業總機構彙總計算應納稅款，并享受相關優惠政策。
問題13：國家稅務總局公告2019年第4号下(xià)發後，《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28号）中(zhōng)規定的“小(xiǎo)額零星業務”判斷标準是否有調整？（遼甯省稅務局提問）
答：《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定，小(xiǎo)額零星經營業務的判斷标準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。考慮到小(xiǎo)規模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優惠政策，根據《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《财政部稅務總局關于實施小(xiǎo)微企業普惠性稅收減免政策的通知(zhī)》（财稅〔2019〕13号）規定，小(xiǎo)額零星經營業務可按以下(xià)标準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。
問題14：企業從事公共污水處理，享受三免三減半政策，同時符合小(xiǎo)型微利企業條件，能否享受财稅〔2019〕13号企業所得稅優惠？
具體(tǐ)描述：公司運營一(yī)個污水治理項目，從2016年開(kāi)始享受節能環保項目所得“三免三減半”的優惠，2019年進入項目所得減半期，請問2019年是否可以享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策？（河南(nán)省稅務局提問）
答：就企業運營的項目而言，如該項目同時符合項目所得減免和小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策條件，可以選擇享受其中(zhōng)最優惠的一(yī)項政策。該公司2019年可以選擇享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策，同時放(fàng)棄該項目可享受的節能環保項目所得減半征稅優惠。
問題15：企業預繳企業所得稅，是按什麽時點的資(zī)産總額、從業人數和應納稅所得額情況判斷享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策？（福建省稅務局提問）
答：根據國家稅務總局公告2019年第2号第三條規定,暫按當年度截至本期申報所屬期末累計情況進行判斷，計算享受小(xiǎo)型微利企業所得稅減免政策。
問題16：高新技術企業年中(zhōng)符合小(xiǎo)型微利企業條件,是否可以同時享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠？（甘肅省稅務局提問）
答：企業既符合高新技術企業所得稅優惠條件，又(yòu)符合小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠條件，可按照自身實際情況由納稅人從優選擇适用優惠稅率，但不得疊加享受。
問題17：2018年度彙算清繳已經開(kāi)始，彙算清繳時可以享受财稅﹝2019﹞13号規定的小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策嗎(ma)？（青島市稅務局提問）
答：财稅﹝2019﹞13号的執行期限爲2019年1月1日至2021年12月31日，即财稅﹝2019﹞13号規定的小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策适用于2019年至2021年度，企業在2018年度彙算清繳時仍适用原有的稅收優惠政策。
問題18：在2018年度企業所得稅彙算清繳中(zhōng)，職工(gōng)教育經費(fèi)稅前扣除政策有何變化？（青島市稅務局提問）
答：自2018年1月1日起，企業發生(shēng)的職工(gōng)教育經費(fèi)支出，不超過工(gōng)資(zī)薪金總額8%的部分(fēn)，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分(fēn)，準予在以後納稅年度結轉扣除。也就是說，職工(gōng)教育經費(fèi)稅前扣除的比例由2.5%提高到8%。
問題19：2018年研發費(fèi)用加計扣除優惠政策有何變化？（青島市稅務局提問）
答：2018年研發費(fèi)用加計扣除優惠政策變化主要有兩方面：一(yī)是2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發費(fèi)用加計扣除的比例提高到75%；二是委托境外(wài)進行研發活動所發生(shēng)的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發生(shēng)額的80%計入委托方的委托境外(wài)研發費(fèi)用。委托境外(wài)研發費(fèi)用不超過境内符合條件的研發費(fèi)用三分(fēn)之二的部分(fēn)，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。委托境外(wài)進行研發活動不包括委托境外(wài)個人進行的研發活動。
問題20：享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠在預繳申報時如何填報減免稅？（廣東省稅務局提問）
答：一(yī)是查賬征收小(xiǎo)型微利企業。
（1）表A200000第9行“實際利潤額”<＝1000000時，第12行“減免所得稅額”＝第9行×20%，并同時将減免稅額填報在表A201030第1行“符合條件的小(xiǎo)型微利企業減免企業所得稅”。
（2）表A200000第9行“實際利潤額”>1000000且<＝3000000時，第12行“減免所得稅額”＝第9行×15%+50000，并同時将減免稅額填報在表A201030第1行“符合條件的小(xiǎo)型微利企業減免企業所得稅”。
二是定率征收小(xiǎo)型微利企業。
（1）表B100000第12行“應納稅所得額”<＝1000000時，第15行“符合條件的小(xiǎo)型微利企業減免企業所得稅”＝第12行×20%。
（2）表B100000表第12行“應納稅所得額”>1000000且<＝3000000時，第15行“符合條件的小(xiǎo)型微利企業減免企業所得稅”＝第12行“應納稅所得額”×15%+50000。
三是定額征收小(xiǎo)型微利企業。直接填報應納所得稅額，無需填報減免稅額。
問題21：符合小(xiǎo)型微利企業條件的查賬征收企業和核定應稅所得率征收的企業，在填報修訂後的預繳申報表時需要注意什麽？
答：爲落實小(xiǎo)型微利企業普惠性所得稅減免政策，稅務總局對《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等部分(fēn)表單樣式及填報說明，以及《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類，2018年版）》進行了修訂，增加了從業人數、資(zī)産總額等數據項，并升級優化稅收征管系統，力争幫助企業精準享受優惠政策。在填報預繳申報表時，以下(xià)兩個方面應當重點關注：
一(yī)是關注“應納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個項目的填報。“應納稅所得額”是判斷企業是否符合小(xiǎo)型微利企業條件和分(fēn)檔适用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指标，這個行次一(yī)定要确保填寫無誤。“減免所得稅額”是指企業享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額，這個行次體(tǐ)現了企業享受稅收優惠的直接成效。
二是關注預繳申報表中(zhōng)新增“按季度填報信息”部分(fēn)有關項目的填報。“按季度填報信息”整合了除應納稅所得額以外(wài)的小(xiǎo)型微利企業條件指标，其數據填報質量直接關系着小(xiǎo)型微利企業判斷結果的準确與否。按季度預繳的，應在申報預繳當季稅款時，填報“按季度填報信息”的全部項目。
問題22：小(xiǎo)型微利企業普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件？
答：小(xiǎo)型微利企業普惠性所得稅減免政策主要涉及以下(xià)3個文件：
（1）《财政部 稅務總局關于實施小(xiǎo)微企業普惠性稅收減免政策的通知(zhī)》（财稅〔2019〕13号）；
（2）《國家稅務總局關于實施小(xiǎo)型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2号）；
（3）《國家稅務總局關于修訂<中(zhōng)華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類，2018年版）>等部分(fēn)表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2019年第3号）。
問題23：小(xiǎo)型微利企業普惠性所得稅減免政策将會影響哪些企業？
答：和以往小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策相比，這次政策可以概括爲“一(yī)加力”“一(yī)擴大(dà)”兩個特點。
“一(yī)加力”：對小(xiǎo)型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分(fēn)，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分(fēn)，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，實際稅負分(fēn)别降至5%和10%。
“一(yī)擴大(dà)”：進一(yī)步放(fàng)寬小(xiǎo)型微利企業标準，将年應納稅所得額由原來的不超過100萬元，提高至不超過300萬元；将從業人數由原來的工(gōng)業企業不超過100人、其他企業不超過80人，統一(yī)提高至不超過300人；将資(zī)産總額由原來的工(gōng)業企業不超過3000萬元、其他企業不超過1000萬元，統一(yī)提高至不超過5000萬元。調整後的小(xiǎo)型微利企業将覆蓋95%以上的納稅人，其中(zhōng)98%爲民營企業。
因此，無論是符合原條件的小(xiǎo)型微利企業，還是符合新條件的小(xiǎo)型微利企業，都會從這次普惠性政策中(zhōng)受益。
問題24：小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策爲什麽采取分(fēn)段計算的方法？
答：此次政策調整引入了超額累進計算方法，分(fēn)段計算，部分(fēn)緩解了小(xiǎo)型微利企業臨界點稅負差異過大(dà)的問題，鼓勵小(xiǎo)型微利企業做大(dà)做強。以一(yī)家年應納稅所得額101萬元的小(xiǎo)型微利企業爲例，如采用全額累進計稅方法，在其他優惠政策不變的情況下(xià)，應納企業所得稅爲10.1萬元（101×10%），相比其年應納稅所得額爲100萬元的情形，應納稅所得額僅增加了1萬元，但應納稅額增加了5.1萬元。而按照超額累進計稅方法，企業應納企業企業所得稅5.1萬元（100×5%+1×10%），應納稅所得額增加1萬元，應納稅額僅增加0.1萬元。可見，采用超額累進計稅方法後，企業稅負進一(yī)步降低，将爲小(xiǎo)型微利企業健康發展創造更加良好的稅收政策環境。
問題25：享受普惠性所得稅減免的小(xiǎo)型微利企業的條件是什麽？
答：根據《财政部稅務總局關于實施小(xiǎo)型微利企業普惠性稅收減免政策的通知(zhī)》（财稅〔2019〕13号）規定，小(xiǎo)型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資(zī)産總額不超過5000萬元等三個條件的企業。
問題26：此次新政策對原來就是小(xiǎo)型微利企業的納稅人有影響嗎(ma)？
答：有影響，而且是利好。假設納稅人2019年符合新的小(xiǎo)型微利企業條件，應納稅所得額和2018年一(yī)樣，根據現行政策規定，納稅人的實際稅負将從原來10%降到5%，稅負比原來降低一(yī)半；如果納稅人的效益越來越好，年度應納稅所得額超過100萬元了，按照原來的規定是不能再享受優惠政策的，但現在隻要不超過300萬元，仍然可以享受優惠政策。
問題27：非居民企業可以享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策嗎(ma)？
答：根據《國家稅務總局關于非居民企業不享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策問題的通知(zhī)》（國稅函〔2008〕650号）規定，非居民企業不适用小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策。
問題28：虧損企業能否享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策？
答：企業所得稅對企業的“淨所得”征稅，隻有盈利企業才會産生(shēng)納稅義務。因此，小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是盈利企業從中(zhōng)獲益。對于虧損的小(xiǎo)型微利企業，當期無需繳納企業所得稅，但其虧損可以在以後納稅年度結轉彌補。
問題29：小(xiǎo)型微利企業的應納稅所得額是否包括查補以前年度的應納稅所得額？
答：小(xiǎo)型微利企業年應納稅所得針對的是本年度，不包括以前年度的收入。查補以前年度的應納稅所得額，應相應調整對應年度的所得稅申報，如不涉及彌補虧損等事項，對當年的申報不産生(shēng)影響。
問題30：企業所得稅申報資(zī)産總額、從業人員(yuán)指标如何計算？
答：根據《财政部稅務總局關于實施小(xiǎo)微企業普惠性稅收減免政策的通知(zhī)》（财稅〔2019〕13号）規定，從業人數和資(zī)産總額指标，應按企業全年的季度平均值确定。具體(tǐ)計算公式如下(xià)：
季度平均值＝（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中(zhōng)間開(kāi)業或者終止經營活動的，以其實際經營期作爲一(yī)個納稅年度确定上述相關指标。
問題31：“實際經營期”的起始時間如何計算？
具體(tǐ)描述：年中(zhōng)設立的公司，8月取得營業執照，11月開(kāi)始有營業外(wài)收入。問小(xiǎo)型微利企業按規定計算資(zī)産總額和從業人數時，财稅〔2019〕13号文規定的“年度中(zhōng)間開(kāi)業或者終止經營活動的，以其實際經營期作爲一(yī)個納稅年度确定上述相關指标”中(zhōng)的“實際經營期”應該從何時起算？是8-12月，還是11-12月？
答：企業實際經營期的起始時間應爲營業執照上注明的成立日期。
問題32：如何理解“應納稅所得額”與“實際利潤額”概念？
具體(tǐ)描述：小(xiǎo)型微利企業普惠性所得稅減免政策中(zhōng)的“應納稅所得額”與《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》中(zhōng)的“實際利潤額”概念如何理解？
答：在企業所得稅中(zhōng)，“實際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義。
《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》第五條規定，“企業每一(yī)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額，爲應納稅所得額。”因此，“應納稅所得額”首先是一(yī)個年度概念，主要在企業年度彙算清繳申報時使用。
《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一(yī)百二十八條規定，“企業根據企業所得稅法第五十四條規定分(fēn)月或分(fēn)季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳”。因此，“實際利潤額”概念主要在按照實際利潤額預繳的企業在預繳申報時使用。
問題33：小(xiǎo)型微利企業享受普惠性所得稅減免政策，需要準備哪些留存備查資(zī)料？
答：根據《企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）》（國家稅務總局公告2018年第23号附件）規定，小(xiǎo)型微利企業享受優惠政策，需準備以下(xià)資(zī)料留存備查：
（1）所從事行業不屬于限制和禁止行業的說明；
（2）從業人數的情況；
（3）資(zī)産總額的情況。
問題34：小(xiǎo)型微利企業，可以按月預繳嗎(ma)？（福建省稅務局提問）
答：不能。小(xiǎo)型微利企業所得稅統一(yī)實行按季度預繳。
問題35：小(xiǎo)型微利企業在預繳時可以享受優惠嗎(ma)？
答：符合條件的小(xiǎo)微利企業，在預繳時可以享受稅收優惠政策，年度結束後，再統一(yī)彙算清繳，多退少補。
問題36：企業季度預繳時符合條件享受了小(xiǎo)型微利企業優惠政策，在年終彙算清繳時不符合條件，如何進行處理？（天津市稅務局提問）
答：《國家稅務總局關于實施小(xiǎo)型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2号）第七條規定，企業預繳企業所得稅時已享受小(xiǎo)型微利企業所得稅減免政策，彙算清繳企業所得稅時不符合《通知(zhī)》第二條規定的，應當按照規定補繳企業所得稅稅款。
問題37：如果小(xiǎo)型微利企業由于對政策理解原因預繳時未享受優惠，那麽年度結束後是否還有機會享受優惠政策？
答：稅務總局近期已對金稅三期系統和網上申報軟件進行升級，企業在填報申報表時将部分(fēn)實現自動識别、自動計算、自動填報、自動成表等智能化功能，幫助企業正确判斷政策适用性，力争實現符合條件的小(xiǎo)型微利企業在預繳申報時應享盡享優惠政策。假如符合條件的小(xiǎo)型微利企業，在年度中(zhōng)間預繳時由于各種原因沒有享受優惠，在年度終了彙算清繳時，稅務機關将根據企業申報情況，再次提醒企業可以享受小(xiǎo)型微利企業稅收優惠政策，小(xiǎo)型微利企業仍可享受相關優惠政策。
問題38：個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶、個人獨資(zī)企業、合夥企業可以享受小(xiǎo)型微利企業普惠性所得稅減免政策嗎(ma)？
答：根據《企業所得稅法》第一(yī)條規定，“在中(zhōng)華人民共和國境内，企業和其他取得收入的組織爲企業所得稅的納稅人”“個人獨資(zī)企業、合夥企業不适用本法”。因此，個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶、個人獨資(zī)企以及合夥企業不是企業所得稅的納稅義務人，也就不能享受小(xiǎo)型微利企業普惠性所得稅減免政策。
問題39：居民企業2018年度企業所得稅年報表如何填寫？（12366熱線提問）
答：根據《國家稅務總局關于發布<中(zhōng)華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（a類，2017年版）>的公告》（國家稅務總局公告2017年第54号）、《國家稅務總局關于發布<中(zhōng)華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類，2018年版）>等報表的公告》（國家稅務總局公告2018年第26号）、《國家稅務總局關于簡化小(xiǎo)型微利企業所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58号）、《國家稅務總局關于修訂<中(zhōng)華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類2018年版）>等部分(fēn)表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2019年第3号）的相關規定填寫相關申報表。
問題40：稅務機關如何應對企業研發項目鑒定中(zhōng)的風險？
具體(tǐ)描述：根據财稅〔2015〕119号文件規定，稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，按照屬地原則可以提交科技管理部門出具鑒定意見，科技部門應及時回複意見。實際工(gōng)作中(zhōng),稅務機關在管理核查中(zhōng)對是否屬于研發項目有異議的，可由稅務機關轉請科技部門鑒定，如果科技部門鑒定結果爲不符合研發加計扣除的項目，企業将不能享受的加計扣除的稅收優惠政策，存在着補繳稅款、加收滞納金甚至被罰款的風險。另外(wài)，實際工(gōng)作中(zhōng)科技部門鑒定過程緩慢(màn)，部分(fēn)項目跨年度鑒定，如不能享受政策，面臨着高額滞納金風險。此風險不僅降低了企業享受優惠政策的積極性，而且容易引發企業對稅務機關的誤解。（内蒙古稅務局提問）
答：準确判定企業開(kāi)展的活動是否屬于研發活動是準确享受研發費(fèi)用加計扣除政策的前提。《财政部國家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知(zhī)》(财稅〔2015〕119号)中(zhōng)關于研發活動的表述較爲原則，需要輔之以一(yī)定的專業知(zhī)識才能準确判斷。因此，爲提高政策适用的準确性,切實發揮優惠政策導向性作用，我(wǒ)們認爲有必要依托業務主管部門的專業力量對企業開(kāi)展的研發活動提供鑒定意見。
考慮到在企業享受優惠前由業務主管部門對研發活動開(kāi)展鑒定有變相審批之嫌，不符合“放(fàng)管服”改革的要求，因此，《科技部财政部國家稅務總局關于進一(yī)步做好企業研發費(fèi)用加計扣除政策落實工(gōng)作的通知(zhī)》（國科發政〔2017〕211号）明确可采取事中(zhōng)異議項目鑒定和事後異議項目鑒定兩種形式。可見，并不局限于問題中(zhōng)所提僅在後續管理時開(kāi)展核查一(yī)種形式。省級、市級稅務部門應進一(yī)步加強與當地科技部門的溝通協調，提早推進異議轉請鑒定工(gōng)作，同時，向納稅人做好宣傳解釋，取得納稅人的理解。
此外(wài)，《國家稅務總局關于發布修訂後的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23号）規定，企業所得稅優惠事項全部采用“自行判别、申報享受、相關資(zī)料留存備查”的辦理方式，因此，企業在年度納稅申報及享受優惠事項前無需再履行備案手續。
問題41：稅務機關應如何應對企業研發費(fèi)用難以準确歸集的困難？
具體(tǐ)描述：準确核算和歸集研發費(fèi)用，是企業享受加計扣除政策的前提條件。目前，大(dà)多數企業沒有專門的研發機構，研發工(gōng)作是由各生(shēng)産部門完成的，生(shēng)産部門既生(shēng)産又(yòu)負責研發工(gōng)作，生(shēng)産運營費(fèi)用和研發費(fèi)用無法完全劃分(fēn)清楚。企業用于研發活動的人員(yuán)和設備同時用于非研發活動，其人員(yuán)活動和設備使用情況均以企業自行記錄的爲準，導緻企業在歸集研發費(fèi)用時不準确，在費(fèi)用劃分(fēn)上有擴大(dà)範圍的嫌疑。現實工(gōng)作中(zhōng)稅務人員(yuán)看到的隻是企業财務人員(yuán)報送的相關報告報表，隻能根據上述數據分(fēn)析其研發費(fèi)用的統計劃分(fēn)情況，不能正确研判哪些是否應該加計扣除，實地核查中(zhōng)稅務工(gōng)作人員(yuán)對企業的生(shēng)産工(gōng)藝流程，産品不甚了解，企業已經對部分(fēn)研發設備進行處置或者研發項目已經結束，稅務人員(yuán)看不到企業研發全過程，更不能分(fēn)清數據的真假，核查難度較大(dà)。（内蒙古稅務局提問）
答：财稅〔2015〕119号對研發費(fèi)用加計扣除政策進行了修訂完善，其中(zhōng)變化之一(yī)是放(fàng)寬原有政策中(zhōng)要求儀器、設備、無形資(zī)産等專門用于研發活動的限制，将研發和生(shēng)産經營共用的儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)、無形資(zī)産的攤銷、人員(yuán)人工(gōng)費(fèi)用也納入了加計扣除的範圍。在政策口徑放(fàng)寬的情況下(xià)，爲提高政策适用的準确性,切實發揮優惠政策導向性作用，需要将有關費(fèi)用在研發費(fèi)用和生(shēng)産經營費(fèi)用間合理分(fēn)配。根據《國家稅務總局關于發布修訂後的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23号）的相關規定，企業享受研發費(fèi)用加計扣除政策的，需留存備查有關費(fèi)用的分(fēn)配說明，企業對優惠事項留存備查資(zī)料的真實性、合法性承擔法律責任，稅務部門開(kāi)展後續管理時，企業應當根據稅務機關管理服務的需要，按照規定的期限和方式提供留存備查資(zī)料，以證實享受優惠事項符合條件。因此，稅務機關可依據企業的留存備查資(zī)料，結合所掌握的企業有關的生(shēng)産經營情況開(kāi)展後續管理。
三、創業投資(zī)企業稅收優惠政策
問題42：初創科技型企業享受優惠政策需滿足什麽條件？（深圳市稅務局提問）
答：根據《财政部稅務總局關于創業投資(zī)企業和天使投資(zī)個人有關稅收政策的通知(zhī)》（财稅〔2018〕55号）規定，所稱初創科技型企業，應同時符合以下(xià)條件：
（1）在中(zhōng)國境内（不包括港、澳、台地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業；
（2）接受投資(zī)時，從業人數不超過200人，其中(zhōng)具有大(dà)學本科以上學曆的從業人數不低于30%；資(zī)産總額和年銷售收入均不超過3000萬元；
（3）接受投資(zī)時設立時間不超過5年（60個月）；
（4）接受投資(zī)時以及接受投資(zī)後2年内未在境内外(wài)證券交易所上市；
（5）接受投資(zī)當年及下(xià)一(yī)納稅年度，研發費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
同時根據财稅〔2019〕13号規定，2019年1月1日至2021年12月31日期間，關于初創科技型企業條件中(zhōng)的“從業人數不超過200人”調整爲“從業人數不超過300人”，“資(zī)産總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調整爲“資(zī)産總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。
問題43：有限合夥制創業投資(zī)企業以股權投資(zī)方式直接投資(zī)于初創科技型企業滿2年的，該創投企業個人合夥人享受優惠政策，需滿足什麽條件？（深圳市稅務局提問）
答：根據《财政部稅務總局關于創業投資(zī)企業和天使投資(zī)個人有關稅收政策的通知(zhī)》（财稅〔2018〕55号）規定，享受本通知(zhī)規定稅收政策的創業投資(zī)企業，應同時符合以下(xià)條件：
（1）在中(zhōng)國境内（不含港、澳、台地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業或合夥創投企業，且不屬于被投資(zī)初創科技型企業的發起人；
（2）符合《創業投資(zī)企業管理暫行辦法》（發展改革委等10部門令第39号）規定或者《私募投資(zī)基金監督管理暫行辦法》（證監會令第105号）關于創業投資(zī)基金的特别規定，按照上述規定完成備案且規範運作；
（3）投資(zī)後2年内，創業投資(zī)企業及其關聯方持有被投資(zī)初創科技型企業的股權比例合計應低于50%。
本通知(zhī)所稱初創科技型企業，應同時符合以下(xià)條件：
（1）在中(zhōng)國境内（不包括港、澳、台地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業；
（2）接受投資(zī)時，從業人數不超過200人，其中(zhōng)具有大(dà)學本科以上學曆的從業人數不低于30%；資(zī)産總額和年銷售收入均不超過3000萬元；
（3）接受投資(zī)時設立時間不超過5年（60個月）；
（4）接受投資(zī)時以及接受投資(zī)後2年内未在境内外(wài)證券交易所上市；
（5）接受投資(zī)當年及下(xià)一(yī)納稅年度，研發費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
同時根據财稅〔2019〕13号規定，2019年1月1日至2021年12月31日期間，關于初創科技型企業條件中(zhōng)的“從業人數不超過200人”調整爲“從業人數不超過300人”，“資(zī)産總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調整爲“資(zī)産總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。
問題44：合夥創投企業個人合夥人如何确定投資(zī)額？（深圳市稅務局提問）
答：根據财稅〔2018〕55号和總局公告2018年第43号規定，合夥創投企業的合夥人對初創科技型企業的投資(zī)額，按照合夥創投企業對初創科技型企業的實繳投資(zī)額和合夥協議約定的合夥人占合夥創投企業的出資(zī)比例計算确定。所稱出資(zī)比例，按投資(zī)滿2年當年年末各合夥人對合夥創投企業的實繳出資(zī)額占所有合夥人全部實繳出資(zī)額的比例計算。
問題45：符合條件的合夥創投企業個人合夥人，能否用投資(zī)于初創科技型企業投資(zī)額抵扣來源于非初創科技型企業的項目收入？（深圳市稅務局提問）
答：根據《财政部稅務總局關于創業投資(zī)企業和天使投資(zī)個人有關稅收政策的通知(zhī)》（财稅〔2018〕55）号規定，個人合夥人可以按照對初創科技型企業投資(zī)額的70%抵扣個人合夥人從合夥創投企業分(fēn)得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。其中(zhōng)經營所得未區分(fēn)是否來源于初創科技型企業的項目收入。
問題46：天使投資(zī)個人采取股權投資(zī)方式直接投資(zī)于初創科技型企業滿2年的，可按投資(zī)額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額，享受優惠政策的天使投資(zī)個人還需同時滿足什麽條件？（深圳市稅務局提問）
答：享受優惠政策的天使投資(zī)個人，應同時符合以下(xià)條件：
（1）不屬于被投資(zī)初創科技型企業的發起人、雇員(yuán)或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外(wài)祖父母、孫子女、外(wài)孫子女、兄弟(dì)姐妹，下(xià)同），且與被投資(zī)初創科技型企業不存在勞務派遣等關系；
（2）投資(zī)後2年内，本人及其親屬持有被投資(zī)初創科技型企業股權比例合計應低于50%。
問題47：天使投資(zī)個人同時投資(zī)于多個符合條件的初創科技型企業，不同投資(zī)項目之間是否可以互抵，有何限制？（深圳市稅務局提問）
答：天使投資(zī)個人投資(zī)多個初創科技型企業的，對其中(zhōng)辦理注銷清算的初創科技型企業，天使投資(zī)個人對其投資(zī)額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月内抵扣天使投資(zī)個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。
問題48：符合條件的合夥創業投資(zī)企業及個人合夥人，有何備案要求？（深圳市稅務局提問）
答：合夥創投企業的個人合夥人符合享受優惠條件的，應：
（1）合夥創投企業在投資(zī)初創科技型企業滿2年的年度終了後3個月内，向合夥創投企業主管稅務機關辦理備案手續，備案時應報送《合夥創投企業個人所得稅投資(zī)抵扣備案表》，同時将有關資(zī)料留存備查（備查資(zī)料同公司制創投企業）。合夥企業多次投資(zī)同一(yī)初創科技型企業的，應按年度分(fēn)别備案。
（2）合夥創投企業應在投資(zī)初創科技型企業滿2年後的每個年度終了後3個月内，向合夥創投企業主管稅務機關報送《合夥創投企業個人所得稅投資(zī)抵扣情況表》。
問題49：符合條件的合夥創投企業個人合夥人，如何在申報時進行投資(zī)額抵扣的填寫？（深圳市稅務局提問）
答：個人合夥人在個人所得稅年度申報時，應将當年允許抵扣的投資(zī)額填至《個人所得稅生(shēng)産經營所得納稅申報表（B表）》“允許扣除的其他費(fèi)用”欄，并同時标明“投資(zī)抵扣”字樣。2019年度以後進行投資(zī)額抵扣時，應将當年允許抵扣的投資(zī)額填至《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》“投資(zī)抵扣”欄。
問題50：符合條件的天使投資(zī)個人，有何備案要求？（深圳市稅務局提問）
答：天使投資(zī)個人應在投資(zī)初創科技型企業滿24個月的次月15日内，與初創科技型企業共同向初創科技型企業主管稅務機關辦理備案手續。備案時應報送《天使投資(zī)個人所得稅投資(zī)抵扣備案表》。被投資(zī)企業符合初創科技型企業條件的有關資(zī)料留存企業備查，備查資(zī)料包括初創科技型企業接受現金投資(zī)時的投資(zī)合同（協議）、章程、實際出資(zī)的相關證明材料，以及被投資(zī)企業符合初創科技型企業條件的有關資(zī)料。多次投資(zī)同一(yī)初創科技型企業的，應分(fēn)次備案。
問題51：符合條件的天使投資(zī)個人應如何進行申報抵扣？（深圳市稅務局提問）
答：天使投資(zī)個人轉讓未上市的初創科技型企業股權，按照規定享受投資(zī)抵扣稅收優惠時，應于股權轉讓次月15日内，向主管稅務機關報送《天使投資(zī)個人所得稅投資(zī)抵扣情況表》。同時，天使投資(zī)個人還應一(yī)并提供投資(zī)初創科技型企業後稅務機關受理的《天使投資(zī)個人所得稅投資(zī)抵扣備案表》。
其中(zhōng)，天使投資(zī)個人轉讓初創科技型企業股權需同時抵扣前36個月内投資(zī)其他注銷清算初創科技型企業尚未抵扣完畢的投資(zī)額的，申報時應一(yī)并提供注銷清算企業主管稅務機關受理并注明注銷清算等情況的《天使投資(zī)個人所得稅投資(zī)抵扣備案表》，以及前期享受投資(zī)抵扣政策後稅務機關受理的《天使投資(zī)個人所得稅投資(zī)抵扣情況表》。
問題52：初創科技型企業接受天使投資(zī)個人投資(zī)滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，應如何處理？（深圳市稅務局提問）
答：天使投資(zī)個人投資(zī)初創科技型企業滿足投資(zī)抵扣稅收優惠條件後，初創科技型企業在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資(zī)個人在轉讓初創科技型企業股票(piào)時，有尚未抵扣完畢的投資(zī)額的，應向證券機構所在地主管稅務機關辦理限售股轉讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資(zī)額。清算時，應提供投資(zī)初創科技型企業後稅務機關受理的《天使投資(zī)個人所得稅投資(zī)抵扣備案表》和《天使投資(zī)個人所得稅投資(zī)抵扣情況表》。
問題53：初創科技型企業的研發費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例如何把握？（福建省稅務局提問）
答：研發費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例，指企業接受投資(zī)當年及下(xià)一(yī)個納稅年度的研發費(fèi)用總額合計占同期成本費(fèi)用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術企業研發費(fèi)用占比的計算方法，一(yī)定程度上降低了享受優惠的門檻，使更多的企業可以享受到政策紅利。
比如，某公司制創投企業于2018年5月投資(zī)初創科技型企業，假設其他條件均符合文件規定，初創科技型企業2018年發生(shēng)研發費(fèi)用100萬元，成本費(fèi)用1000萬元，2018年研發費(fèi)用占比10%，低于20%；2019年發生(shēng)研發費(fèi)用500萬元，成本費(fèi)用1000萬元，2019年研發費(fèi)用占比50%，高于20%。按照《國家稅務總局關于創業投資(zī)企業和天使投資(zī)個人稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第43号）明确的口徑，投資(zī)當年及下(xià)一(yī)年初創科技型企業研發費(fèi)用平均占比爲30%（（100+500）/（1000+1000）×100%），該公司制創投企業可以享受稅收優惠政策。
問題54：公司制創投企業和合夥創投企業法人合夥人享受創業投資(zī)企業優惠政策是否需要向稅務機關備案？（福建省稅務局提問）
答：《國家稅務總局關于發布修訂後的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23号）明确企業享受優惠事項采取“自行判别、申報享受、相關資(zī)料留存備查”的辦理方式，不再要求企業辦理備案手續。《國家稅務總局關于創業投資(zī)企業和天使投資(zī)個人稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第43号）明确規定按照國家稅務總局公告2018年第23号的規定辦理相關手續。此外(wài)，爲進一(yī)步簡政放(fàng)權，減輕納稅人負擔，《公告》不再要求合夥創投企業向稅務機關報送《合夥創投企業法人合夥人所得分(fēn)配情況明細表》，改由合夥創投企業直接提供給法人合夥人留存備查。
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